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中新经纬 9 月 4 日电 题：个税政策调整不能忽视年终奖速算扣除数
作者 葛长银 中国农业大学会计系副教授
近日，财政部、税务总局发布《关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》 ( 2023 年第 30 号 ) ，再次延续惠民的年终奖计税优惠政策到 2027 年底。此举彰显税务部门为工薪阶层减负的力度。
值得注意的是，从专业角度看，年终奖税收优惠政策还有一个历史遗留问题没有解决，那就是速算扣除数的设计问题。速算扣除数是纳税人按收入总额计税时，由于涉及两个以上的税率，低税率收入也按高税率计算了，这就多算了纳税额，本着公平原则，多算的纳税额要减除，这个减除数就叫速算扣除数。举例说明：一个人的月收入扣除免征额和其他减除项目后，应纳税额为 5000 元，依据税法规定，其中的 3000 元适应 3% 的税率，应纳税 90 元 ( 3000 × 3% ) ；另外 2000 元适应 10% 的税率，应纳税 200 元 ( 2000 × 10% ) ；当月合计纳税 290 元。但中国个税税率分了七级，分段计算相对麻烦，为了计算方便，税收部门就提前在各档税率之间算出一个速算扣除数——比如在 3% 至 10% 这两个税率之间，依据低档的应纳税额和税率之差，即 "3000 × ( 10%－3% ) " 算出 210 元的速算扣除数，按高級税率计税时减除：5000 × 10%－210＝290 元。跟分段计税的纳税额一致。其他税率区间的速算扣除数也是这样计算的。
但年终奖的速算扣除数发生了变化。纳税人取得年终奖后，先根据奖金数额找税率，比如年终奖 36000 元，除以 12 个月，就是 3000 元，适用 3% 的税率，纳税 1080 元 ( 36000 × 3% ) ，不涉及速算扣除数，跟每月按 3000 元纳税 90 元 ( 全年 1080 元 ) 一致；年终奖如是 60000 元，除以 12 个月就是 5000 元，适用 10% 的税率，但依据税法规定只能减除一个速算扣除数即 210 元，纳税 60000 × 10%－210＝5790 元。这比每月按 5000 元纳税 290 元 ( 全年纳税 3480 元 ) 就多了 2310 元 ( 5790-3480 ) 。相差的原因是年终奖除以 12 个月找适应税率，但政策规定只能扣除一个速算扣除数 210 元，少扣了 11 个速算扣除数，正好是 2310 ( 210 × 11 ) 。
年终奖的速算扣除数是 2005 年设计的，12 年过去了，年终奖的计税依然存在临界点上下纳税额差别很大的问题，这虽是历史遗留下来的，在大力度减轻人民负担的当下，也觉得美中不足：因临界点的一块钱之差，最高能让纳税人多交 8 万多税款。其实，对此的调整比较简单，只需把 " 应纳税额＝全年一次性奖金收入 × 适用税率－速算扣除数 " 这个计税公式，调整为 " 应纳税额＝全年一次性奖金收入 × 适用税率－速算扣除数 × 12"，甚至可以从 2023 年度的个税汇算清缴开始。如此能惠及适应税率在 10% 以上的工薪阶层，不留死角地减轻这个消费主力群体的税负。这就相当于国家发钱，消费主力群体增加了收入，如此也能拉动消费，盘活经济。
自 2008 年个税修法开始，个税改革调查研究做得差不多了，各方面的问题也基本摸清，监管手段也越来越完备。笔者推断，2028 年财税部门或会在构建中国个人所得税制度方面有大的调整。比如将薪酬所得和经营所得两个税率表合二为一，45% 的税率降到 35%；个人的所有收入都要纳入汇算清缴，让高收入人群承担更多纳税责任；对走出国门经营的企业人员实行税收优惠等等，应是改革的方向和重点内容。更加公平、完善的税收制度也是国人期待的。 ( 中新经纬 APP )
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作者：郑铮
